Счет 02 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Амортизация основных средств». Служит для начисления амортизации и её накопления в течение срока эксплуатации основных фондов. С помощью типовых проводок и наглядных практических примеров разберемся в специфике использования счета 02 и в особенностях проведения операций по амортизации ОС.
Почему по объектам основных фондов компаний начисляется амортизация? Ответ один: большинство объектов ОС по стоимости очень дорогие. Если единовременно списывать их стоимость на затраты, то это приведет к значительному увеличению себестоимости продукции. Поэтому стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
Однако, если стоимость основных средств в бухгалтерском учете не превышает 40 000 руб. за единицу, то компания может приходовать их в состав материалов, прописав это в учетной политике.
Для наглядности приведем примеры начисления амортизации и проводки по отражению данной операции в бух.учете.
Пример 1
Допустим, компания приобрела в сентябре сплит-систему LG A09IWK стоимостью (с учетом монтажа) 98 000 руб. для установки в цехе основного производства. Согласно паспорту сплит-системы срок эксплуатации объекта определен 7 лет. Учетной политикой компании предусмотрен линейный способ начисления амортизации.
Получив акт о приеме-передаче ОС, бухгалтер компании определяет, что срок полезного использования сплит системы в целях бух. учета составляет 84 месяца (12 мес*7). Следовательно, ежемесячная сумма амортизации объекта составит 1 166,67 руб. (98 000/84)
Также важно учесть, что:
- Начисление амортизации по счету 02 начинается с первого дня месяца, следующего за месяцем принятия сплит системы к бух.учету;
- В течение отчетного года амортизация сплит системы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации по примеру за текущий год отражено на схеме:
В бухгалтерском учете компании отражены следующие проводки:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| Ежемесячно в течение срока полезного использования сплит системы | ||||
| 20 | 02 | 1 166,67 | Начислена амортизация по сплит системе | Бухгалтерская справка-расчет |
Пример 2
Приведем пример определения срока полезного использования ноутбука и проводки по начислению амортизации и списания в связи с дарением.
Предположим, компания приобрела для администрации в декабре 2016 г. ноутбук стоимостью 60 000 руб. В январе 2017 г. было принято решение подарить его работнику, уходящему на пенсию. Учетной политикой компании предусмотрен линейный способ начисления амортизации.
Определяем к ноутбука срок полезного использования. В паспорте и технических характеристиках не указывают срок эксплуатации ноутбука. При этом физически он может служить долго, но морально он может устареть значительно раньше физического износа. Определить срок службы ноутбука можно воспользовавшись классификацией, утвержденной Правительством РФ №1 от 01.01.2002г.
Вычислительная техника с кодом ОКОФ 14 3020000 относится ко второй амортизационной группе со сроком использования от двух до трех лет. Бухгалтером компании срок полезного использования ноутбука определен 3 года или 36 месяцев.
Обращаем внимание! До 01.01.2017г. срок полезного использования основного средства можно было определить по Классификации основных средств, утв. Правительством РФ №1 от 01.01.2002г. Эта возможность была прописана в п.1 второго абзаца указанной классификации.
Однако все изменилось с 01.01.2017г. Постановление №640 от 07.07.2016г. признало п.1 второго абзаца утратившим силу. Фразу «указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета» убрали.
На практике в компаниях для сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств срок полезного использования определяли с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. С 2017 года они такой возможности не имеют и должны срок полезного использования определять в бухгалтерском учете исходя из требований п.20 ПБУ 6/01, а именно исходя из:
Таким образом, согласно примеру, в бухгалтерском учете компании сформированы следующие проводки по счету 02:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ — основание |
| 26 | 02 | 1 666,67 | Начислена амортизация по ноутбуку за январь 2017 года (60000/36) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 02 | 01 | 1 667,67 | Отражена сумма амортизации по ноутбуку | Акт о приеме-передаче ОС |
| 91.2 | 01 | 58332,33 | Остаточная стоимость ноутбука списана в состав прочих расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль | Акт о приеме-передаче ОС |
Поделитесь в соц.сетях:
