Формула расчета пени по НДС

Пени по НДС – это определенная сумма, которую организация обязана выплатить. Причиной начисления пени могут быть: просрочка уплаты налога; выявленная в ходе налоговой проверки заниженная сумма налога; перечисление налога позже утвержденного срока.

При любой причине возникновения, пеня рассчитывается одинаково, и для правильного расчета необходимо знать:

• величину части НДС, которая не была перечислена в срок;
• дату возникновения просрочки;
• дату погашения долга.

Расчет пени по НДС производят по формуле, согласно п.4 статьи 75 НК:

Сумма пени = Сумма налога не уплаченная в срок * Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки платежа / 300 * Количество дней просрочки

Для организаций формула расчета пени по НДС изменится с октября 2017 года согласно ФЗ от 30.11.2016г. № 401-ФЗ: 

Сумма пени = (Просроченный НДС * 30 дней просрочки × ставка рефинансирования / 300) + (просроченный НДС * от 31 дня просрочки * ставка рефинансирования / 150)

Пени по налогам не начисляют в случаях, когда:

• по решению налогового органа наложен арест на имущество организации;
• по решению суда наложен арест на денежные средства организации и приостановлены операции по банковским счетам.

Согласно, ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете пени признают, как прочий расход, который не учитывается в налоговой базе при расчете налога на прибыль (п.2 ст.270 НК РФ).

Типовые проводки операций, отражающие пени по НДС, используемые в бухгалтерском учете:

Дт	Кт	Содержание операции	Документ
99 (субсчет, в котором начисляется пеня по НДС)	68.02	Учтены начисленные пени за несвоевременную уплату НДС	Бухгалтерская справка
68.02	51	Учтена погашенная задолженность по начисленным пеням перед бюджетом	Банковская выписка

Расчет пени по НДС рассмотрим более подробно на примере.

Допустим, ООО «Весна» предоставила налоговую декларацию за 4 квартал 2015 года, сумма НДС равна 360 000руб. Сумма налога не была уплачена в срок, то есть 25 января, 25 февраля, 25 марта.  Сумму недоимки «Весна» выплатила 11 апреля 2016 года.

Данные для расчета суммы пени по НДС:

• пени по НДС начисляем по каждому сроку уплаты – 25 января, 25 февраля, 25 марта;
• ставка рефинансирования равна 11%;
• сумма недоимки по каждому сроку уплаты равна 120 000руб. (360 000,00 / 3 = 120 000руб.)

Расчет пени по НДС приведем в виде таблицы:

Сумма задолженности (руб.)	Установленный срок уплаты налога	Дата фактической оплаты	Количество дней просрочки платежа	Сумма начисленной пени (руб.)
120 000	25.01.2016г	11.04.2016г	77	3388,00 (120000 руб. * 77 дн / 300 * 11%)
	25.02.2016г		46	2024,00 (120000 руб. * 46 дн / 300 * 11%)
	25.03.2016г		17	748,00 (120000 руб. * 17 дн / 300 * 11%)
Всего начислено пени				6 160руб.

Проводки по отражению в бухгалтерском учете пени по НДС:

Дт	Кт	Сумма (руб.)	Содержание операции	Документ
99	68.02	6 160	Отражена сумма пени по НДС	Бухгалтерская справка
68.02	51	6 160	Отражена погашенная задолженность по начисленным пеням перед бюджетом	Банковская выписка

КБК при уплате пени по НДС

Важно отметить, что сумму НДС после сдачи налоговой декларации по НДС нужно разбить на три равные части и оплатить в течение трех месяцев до 20 числа месяца каждого квартала.

Для перечисления пени по НДС 2017 года используются указанные в таблице КБК: