Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.
Резервы предстоящих затрат организации состоят из:
- Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
- Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
- Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
- Прочие затраты организации.
Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:
При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.
Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.
Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.
Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.
Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:
Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».
Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:
| Дт счета | Кт счета | Содержание проводки |
| 96 | 70 | Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников |
| 96 | 69 | Отражена сумма начисленных социальных выплат |
| 96 | 76 | Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание |
| 96 | 91 | Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов |
| 08 | 96 | Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах |
| 20 (23,29) | 96 | Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства) |
| 25 (26) | 96 | Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат |
| 44 | 96 | Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу |
Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда
В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.
Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где
- 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
- 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.
Следовательно:
- Страховые взносы — 30,2 %;
- Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
- Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
- ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.
Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 20 | 96 | 27 086 | Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам | Бухгалтерская справка |
Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка
В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.
Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.
Расчет резерва:
- Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
- Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
- Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.
В ООО «Зима» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 20 | 96 | 305 503,50 | Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам | Бухгалтерская справка |
Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт
Допустим, ООО «Осень» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:
- 12% проданного товара подлежит ремонту;
- 8% проданного товара подлежат замене;
- Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
- Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
- В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.
Таким образом:
- Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
- Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.
Проводки по 96 счету по созданию резерва:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 20 (23; 26; 44) | 96 | 182 500 | Отражена сумма резерва на гарантийный ремонт | Бухгалтерская справка |
Поделитесь в соц.сетях:
