Как и зачем составляется консолидированная отчетность?

Консолидированная бухгалтерская отчётность — объединённый баланс материнской компании и зависимых предприятий, отражающий их финансовое положение. Активы и обязательства в документах представлены как имущество единой фирмы.

О всех целях и методиках ее формирования и пойдет речь в нашей статье.

Зачем это нужно?

Юридически самостоятельные компании, находящиеся в составе группы организаций, являются единым финансовым организмом. Консолидированная отчётность позволяет показать результат хозяйственной деятельности этих крупных предприятий, корпораций, холдингов.

Объединение организаций, входящих в состав корпорации, бывает трёх видов:

• Вертикальное, когда фирмы взаимодействуют аналогично поставщикам и покупателям.
• Горизонтальное, то есть компании занимаются одним видом деятельности.
• Конгломеративное, при этом образуется объединение фирм разных отраслей и профилей.

Сводная отчётность имеет некоторые особенности, которые отличают её от бухгалтерской:

• показывает только результат операций со сторонними предприятиями, при этом финансовые действия внутри корпорации исключаются при объединении данных;
• целью является не выявление прибыли, а анализ деятельности группы.

Консолидация не осуществляется в нескольких случаях:

• компания, имеющая зависимые предприятия, сама является дочерней;
• деятельность зависимой фирмы значительно отличается от других компаний группы;
• информация для консолидации не может быть получена вовремя;
• зависимая компания не является значительной;
• зависимость предприятия носит временный характер, например, если компания приобрела фирму для последующей перепродажи;
• деятельность организации строго регламентирована и ограничена.

Такая отчётность корпорации формируется материнской фирмой.

Нормативное регулирование в России

Объединённая отчётность крупных корпораций имеет важное информационное значение для внешних пользователей этих данных, поэтому законодательством определён порядок её составления.

В России деятельность по консолидации регулируют следующие нормативные акты:

• Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Определяет понятия и принципы формирования отчётов.
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организаций». Утверждает состав и информацию, отображаемую в документах.
• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждённые приказом №112 от 30.12.1996 года.

В этих нормативных актах содержатся только общие сведения, касающиеся консолидации, при этом многие аспекты и нюансы упущены. Это связано с тем, что во время существования СССР бухгалтерский учёт выполнял другие задачи, не связанные с рыночной экономикой. Сейчас разрабатывается новый закон, который будет регулировать консолидацию во всех существенных аспектах.

На надгосударственном уровне контроль осуществляется с помощью Международных стандартов финансовой отчётности, утверждённых специальным Комитетом по МСФО:

• МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»;
• МСФО (IFRS) №10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
• МСФО №22 «Объединение компаний»;
• МСФО №24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• МСФО №27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
• МСФО №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
• МСФО №31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Все нюансы данной процедуры подробно рассмотрены на следующем видео:

Когда и зачем ее составляют

Многие предприятия работают в составе групп, являясь независимыми юридически. Все организации этого объединения обязаны предоставлять бухгалтерскую отчётность. Но на практике внешним пользователям трудно определить финансовое положение группы фирм на основе отдельных документов. Именно поэтому крупные корпорации составляют консолидированные отчёты. Их основное назначение — показать результат хозяйственной деятельности объединения как единой системы.

Головная организация объединения обязана осуществлять консолидацию, если она имеет дочерние фирмы. Материнская компания осуществляет полный контроль над деятельностью зависимых предприятий, если:

• организация распоряжается более чем 51% акций другой фирмы;
• компания может назначать и отстранять менеджеров;
• фирма может определять политику другого предприятия.

Требования и методы ее формирования

Сведение отчётности подразумевает сбор и обработку большого количества информации, поэтому для процедуры разработано несколько методов. Определение способа зависит от характера группы компаний, доли владения предприятием.

Головная фирма может выбрать один из следующих методов:

• Метод приобретения. Используется для групп компаний, в котором существуют зависимые предприятия. При подготовке отчётности следует определить материнскую и дочернюю компанию, проверить сходство их учётных политик в существенных вопросах.
  
  В процессе консолидации суммируются данные по аналогичным статьям, при этом операции внутри группы исключаются:
  • не указываются инвестиции головного предприятия в зависимые;
  • исключаются доходы, расходы, остатки по операциям между материнским и дочерним предприятием.
• Метод долевого участия. Используется в случае, когда одно предприятие имеет значительное влияние на другое, но не является для него материнским. Явление возникает, когда фирме принадлежит минимум 20% капитала сторонней компании. В процессе консолидации доля капитала отображается с учётом изменения участия в чистых активах контролируемого предприятия.
• Метод объединения интересов. Применяется, когда несколько предприятий или групп компаний становятся владельцами юридического лица, при этом доля капитала у всех учредителей равна. То есть, ни одна фирма не может быть определена как материнская. Данные зависимой организации каждый учредитель вносит в сводную отчётность в полной мере.
  
  Чаще всего ситуация возникает в следующих случаях:
  • несколько фирм обмениваются акциями таким образом, что участие в организации становится одинаковым;
  • компании создают новое предприятие, вкладывая в уставный капитал равную долю.
• Комбинированная отчётность. Используется, когда группа фирм принадлежит одному учредителю. В отличие от метода долевого участия, здесь предполагается суммирование данных по всем зависимым предприятиям. Этот способ предполагает сначала составление отчёта каждой компании, после чего одноимённые показатели суммируются, а взаиморасчёты исключаются.
• Метод пропорциональной консолидации. Применяется, если предприятия заключили между собой договор о совместной деятельности. В соглашении должны быть сформулированы права и обязанности каждого члена объединения. При этом в сводной отчётности указываются данные в соответствии с договором.

Отчётность может быть объединена по любому методу, избранному в соответствии с характером отношений внутри группы предприятий, типа зависимости. Однако существует несколько принципов, на которых основывается консолидация:

• принцип полноты, то есть всё имущество, пассивы и прочие данные принимаются в полном объёме;
• принцип существенности предусматривает определение показателей, величина которых влияет на хозяйственную деятельность фирмы;
• принцип собственного капитала, то есть капитал головного предприятия вычисляется по балансовой стоимости зависимых предприятий;
• принцип справедливой оценки, то есть отчётность должна быть понятна пользователям, содержать актуальную достоверную информацию;
• единство оценки означает, что все активы и пассивы зависимых предприятий при составлении сводной отчётности определяются по методу, применяемому головной фирмой;
• принцип постоянства означает, что выбранный метод должен применяться продолжительный период времени;
• единая дата составления — консолидация должна осуществляться одновременно с вычислением баланса материнской фирмы.

Правдивость такой отчётности обеспечивается путём соблюдения определённых правил её составления:

• Объём и сроки представления данных зависимыми предприятиями устанавливаются материнской организацией.
• Информация по дочерней фирме включается в сводную отчётность с последующего за моментом принятия контроля над фирмой месяца.
• Определяются и исключаются из отчётности все расчёты между членами группы, в том числе взаимные финансовые вложения, задолженности, доходы и расходы от операций.
• Все балансы членов объединения суммируются построчно по аналогичным статьям.
• Отчётность составляется до 1 июля следующего за отчётным года.
• Документ заверяется директором и главным бухгалтером головного предприятия.

Что собой представляет коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности — читайте в этой статье.

Основные условия лизинга автомобилей для юридических лиц вы можете найти здесь.

Анализ отчетности

Сводная отчётность имеет такую же структуру, как и отчёты отдельных фирм. То есть методика анализа подобной отчётности точно такая же, как и рассмотрение обычного баланса.

В процессе изучения рассчитываются в динамике следующие показатели:

• рентабельность продаж;
• источники капитала;
• финансовое положение группы;
• ликвидность активов;
• оборачиваемость активов;
• рентабельность капитала;
• финансовая устойчивость.

Отличием анализа обычного баланса и сводной отчётности корпораций является наличие ещё одного этапа, поясняющего некоторые вопросы:

• применяемый метод консолидации;
• характер зависимости членов объединения;
• когда и на каких условиях образовалась группа.