Определение НДС и его особенности

Налог на добавленную стоимость был введен в России 1992-93 гг. Этот налог относится к косвенным, и в настоящее время — один из основных «наполнителей» бюджета страны. Рассмотрим определение налога НДС в РФ, его виды и учет.

НДС пришел на смену использовавшемуся прежде налогу с продаж. История использования налога с продаж показала, что механизм удержания этого налога приводит к непомерному увеличению стоимости товара за счет издержек при производстве и транспортировке продукции к потребителю. Это приводило к недовольству покупателей и снижению спроса. Эти и другие обстоятельства послужили причиной замены этого налога на НДС.

Отличие НДС от налога с продаж, в первую очередь, в возможности уменьшить налог, перечисляемый производителем продукции, за счет вычета уплаченного поставщикам входящего НДС.

То есть, предприятие перечисляет в бюджет только разницу между НДС начисленным и НДС, предъявленным к уплате поставщиками. Этот налог позволяет пополнять бюджет на всех стадиях производства добавленной стоимости, и поэтому является более эффективным для бюджета.

НДС платят организации и ИП, участвующие в облагаемых НДС операциях.

Не платят налог НДС:

• Компании, задействованные в организации спортивных мероприятий масштаба более одной страны;
• Организации на спецрежиме УСН, ЕНВД;
• Организации, чей доход за определенный период меньше лимита, установленного НК.

НДС входящий

Входящим НДС принято называть НДС, оплачиваемый при покупке товаров у поставщиков. Обычно сумма НДС выделяется в отдельной строке счета-фактуры поставщика. У покупателя этот НДС отражается по Дт 19 счета — Кт 60.

Для принятия к вычету такого НДС, существует несколько условий:

• Наличие правильно оформленного счета-фактуры;
• Приобретенные товары, услуги приняты к учету;
• Применение купленного товара в облагаемых НДС операциях.

При соблюдении всех этих условий и других, если речь идет об операциях с нерезидентами, организация вправе принять к вычету входящий НДС. Собственно вычет показывается проводкой Дт 68 — Кт 19.

Организация имеет право показать НДС к вычету не в том квартале, в котором производилась операция. Законодательством определено, что перенос вычета может быть произведен до истечения 3 лет с момента самой операции.

НДС исходящий

Исходящий НДС, или начисленный, представляет собой сумму НДС, включаемого в сумму реализации продукции, и предназначенного для перечисления в бюджет. То есть, для продавца сумма указанного в СФ НДС — сумма налога, который необходимо восстановить, а для покупателя та же сумма — возможность вычета налога при соблюдении оговоренных законом условий.

Проводка по начислению НДС: Дт 90 или 91 субсчет НДС — Кт 68.

Фактически, НДС начисленный попадает в книгу продаж сразу же, в периоде совершения операции. Возможны случаи, когда покупателю вследствие какой-то ошибки при совершении операции не были своевременно выставлены акт и счет-фактура, и обнаруживается это только после закрытия периода. В этом случае документы выписываются датой периода, в котором была обнаружена ошибка, счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж периода, в котором фактически производилась операция. Разумеется, это влечет за собой уточнение декларации по НДС за прошлый период.

НДС с авансов

НДС с авансов выданных вычисляется по формуле:

Сумма реализации *18/118 = НДС

НДС, начисленный с выданных авансов, отражается в книге продаж проводкой Дт 76 -авансы — Кт 68. По мере закрытия авансов покупателей, начисленный ранее НДС отражается к вычету уже в книге покупок, проводка Дт 68 — Кт76 -авансы.

НДС с авансов, выданных поставщику, в периоде его перечисления отражается в книге покупок, проводка Дт 68 — Кт 76 — авансы выданные. После закрытия аванса, то есть, когда товар или услуга получены, организация обязана восстановить этот аванс в книге продаж, Дт 76 — авансы выданные — Кт 68.

Раздельный учет НДС

Раздельный учет НДС необходим, если в организации вместе с облагаемыми налогом операциями применяются необлагаемые.

Раздельный учет входящего НДС применяется для отдельного учета сумм налога, возникающих в облагаемых и необлагаемых операциях, и позволяет брать к вычету только ту часть налога, которая относится к облагаемым операциям. При отсутствии раздельного учета в случае наличия необлагаемых НДС операций, организация не имеет права ни принять входящий НДС к вычету, ни принять его в расходы при вычислении налога на прибыль.

Основной задачей раздельного учета является определение суммы НДС, относящейся к облагаемым операциям. Оставшуюся часть входящего НДС нужно будет включить в стоимость приобретенных ТМЦ или отнести на расходы.

Сумма налога, подлежащего вычету, пропорциональна выручке от облагаемых операций. Доля облагаемой выручки вычисляется по формуле:

Рассмотрим пример расчета доли входящего НДС при раздельном учете.

Сумма выручки ООО «Фортуна» за 1 кв. 2016г. — 13 200 000 руб., без учета НДС, в том числе:

• От облагаемых операций — 9 600 000 руб., без НДС, что составляет 73 % от общей суммы выручки;
• От необлагаемых операций — 3 600 000 руб., без НДС, или 27 %;
• Сумма входящего НДС составила 305 000 руб.

Вычислим сумму НДС, подлежащего вычету: 305 000 * 73 % = 222 650 руб.

Соответственно, доля входящего НДС, включенного в стоимость приобретенных товаров (услуг) составила:

305 000 * 27 % = 82 350 руб.

НДС к уплате в бюджет

Сумма налога к уплате вычисляется по формуле:

Начисленный НДС — суммы, отражаемые в книге продаж, НДС к вычету — соответственно, в книге покупок.

При этом не стоит забывать о существовании ограничения доли вычета НДС. Во избежание проблем с налоговиками, стоит соблюдать ограничение по безопасной доле вычета:

В 2016г. для Московского региона эта доля составляла примерно 89 %.