Для предприятий, которые реализуют товары (услуги, работы) на экспорт, законодательство дает право на возмещение суммы НДС, учтенные при производстве товаров. Далее рассмотрим порядок налогообложения и возмещения НДС при экспортных операциях.
Товары (услуги, работы), реализуемые на экспорт иностранным компаниям, облагаются НДС по ставке 0%, следовательно, освобождены от уплаты налога в бюджет.
Условием возмещения экспортного НДС является подтверждение, что приобретенные материалы (услуги) были использованы при производстве товара или купленные товары были проданы иностранным компаниям.
Возместить уплаченную сумму НДС организация может двумя способами:
- Получить сумму НДС из бюджета на расчетный счет, при этом организация не должна иметь долги перед бюджетом;
- Оформление зачета уплаченной суммы НДС в счет предстоящих платежей в бюджет.
Организация-экспортер может получить возмещение экспортного НДС, если поставщик материалов (услуг) и товаров для экспортной реализации уплатил НДС в бюджет, в противном случае организация-экспортер не имеет право на возмещение экспортного НДС.
Для возмещения уплаченной суммы НДС после продажи товара на экспорт, нужно подтвердить факт реализации на экспорт документами. Перечень необходимых документов приведен пунктом 1 статьи 165 НК РФ. Срок подтверждения экспортной реализации равен 180 дням со дня отметки таможенной службы, согласно пунктам 9 и 10 статьи 165 НК РФ. Пакет документов отправляют в налоговую по месту регистрации. С даты принятия документов налоговая служба сверяет поданные документы с документами, которые находятся в таможенных органах, время проверки не более трех месяцев. При положительном решении уплаченная сумма НДС возвращается компании в течение 14 дней с даты принятия решения.
Важно отметить, что порядок заявления налоговых вычетов при экспортной реализации товара, следующий:
- Вычет предъявленной суммы НДС осуществляется на момент определения налоговой базы (пункт 3 статьи 172 НК РФ);
- Вычет суммы налога, исчисленный на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, осуществляется в день, соответствующий моменту последующего исчисления НДС по ставке 0% (пункт 10 статьи 171, пункт 3 статьи 172 НК РФ).
Рассмотрим, условия возврата экспортного НДС:
- Заключение контракта с иностранным покупателем, где указан порядок оплаты: предоплата или фактическая при отгрузке товара;
- Оформление паспорта сделки в банке. При отгрузке товара на всю сумму контракта (договора), необходимо закрыть паспорт сделки;
- Поступление предоплаты на расчетный счет. В течение 14 дней необходимо составить Справку о валютных операциях, в которой указать цель получения денежных средств;
- Формируем отгрузку, ставка НДС 0%;
- Сдача ежемесячного отчета в статистический отдел Таможенного управления. В отчете необходимо указать код ТНВЭД на реализованный товар;
- Формируем Заявление на подтверждение НДС по ставке 0%. Перечень документов указан в статье 165 НК РФ;
- Заполняем декларацию по НДС. В разделе 4 и разделе 6 необходимо указать код экспортных операций;
- Данные вносятся в программу ПИК-НДС. Данные формируются в электронном виде и отправляются в ИФНС;
- Поступление из ИФНС Требования о предоставлении документации для камеральной проверки.
Рассмотрим как отразить возмещение НДС при экспорте на примере:
- Организация ООО «ВЕСНА» 15 марта 2016 года приобрела у поставщика товар в количестве 20 штук на общую сумму 826 000,00 руб., в том числе 18% — 126 000,00 руб., для дальней реализации на экспорт. ООО «ВЕСНА» применяет общую систему налогообложения.
- 17 марта 2016 года заключен экспортный контракт с покупателем.
- 20 марта 2016 года согласно условиям экспортного контракта на расчетный счет ООО «ВЕСНА» поступила полная оплата в размере 12 000,00 Евро.
- 26 марта 2016 года отгружен товар в количестве 20 штук.
- 01 июня 2016 года организация ООО «ВЕСНА» собрала пакет документов, для обоснования применения ставки НДС 0% по экспортной оерации.
Бухгалтер ООО «ВЕСНА» сформировал следующие проводки по возмещению НДС при экспорте:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
41 | 60 | 700 000,00 | Отражена общая сумма приобретенного товара | Товарная накладная |
19 | 60 | 126 000,00 | Сумма входного НДС по купленным товарам | Счет фактура полученный |
60 | 51 | 826 000,00 | Оплата поставщику за товар | Банковская выписка |
62 | 90.01 | 945 000,00 | Отражена выручка от продажи товара (12 000,00 * 78,75) | Экспортный контракт. Таможенная декларация. |
90.02 | 41 | 700 000,00 | Отражены расходы себестоимости | Товарная накладная |
52 | 62 | 926 400,00 | На валютный счет ООО «ВЕСНА» поступила сумма оплаты за товар от покупателя (12 000,00 * 77,20) | Банковская выписка |
62 | 91.01 | -18 600,00 | Отражена курсовая разница (12 000 * (78,75 – 77,20)) | Бухгалтерская справка |
68.02 | 19 | 126 000,00 | Отражена сумма экспортного НДС, принятая к вычету | Экспортный контракт. Таможенная декларация. |
— | — | — | Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте | Товарная накладная. Транспортная. Таможенная декларация. Счет фактура выданный. Книга продаж. (документы должны быть с отметкой таможенного органа) |
51 | 68.02 | 126 000,00 | На расчетный счет ООО «ВЕСНА» зачислена сумма возвратного экспортного НДС | Банковская выписка |
Поделитесь в соц.сетях: