Счет 05 бухгалтерского учета — это счет «Амортизация нематериальных активов», является пассивным счетом и, как говорит название счета, служит для начисления амортизации. Рассмотрим применение счета 05 в бухгалтерском учете, типовые проводки по учету амортизации нематериальных активов, а также особенности определения срока эксплуатации НМА.
Не так много счетов, с которыми корреспондирует счет 05. Они представлены на схеме:
Аналитический учет по начисленной амортизации должен вестись по каждому нематериальному активу.
Сальдо счета показывает сумму амортизации НМА, накопленную в течение всего срока их полезного использования.
Не по всем объектам нематериальных активов начисляется амортизация. Важно знать один нюанс, который показан на схеме:
Какие НМА считаются «с неопределенным сроком использования»? Минфин решил, что это НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования. Но, если в организации возникнут факторы, по которым она сможет определить срок полезного использования НМА, то с данного момента амортизация по объекту должна начисляться. Наличие этих факторов проверяется раз в год.
Пример №1. Особенности определения срока эксплуатации товарного знака и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования
Допустим, организация для маркировки своей продукции «А» изготовила и зарегистрировала товарный знак. Период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. НМА принят к учету в марте 2014г. в сумме 36 000 руб. В январе 2017г. организация сняла с производства продукцию «А», так как она перестала пользоваться спросом на рынке и стала убыточной.
Согласно учетной политике организации, способ начисления амортизации линейный и амортизация учитывается на счете 05.
Пояснения для определения срока полезного использования и расчет амортизации
По действующему законодательству (ст.1491 ГК РФ) срок действия товарного знака составляет 10 лет с даты подачи в Федеральный институт промышленной собственности заявки на регистрацию.
Это длительный процесс, включающий несколько этапов:
- Формальная экспертиза проводится 1-2 месяца, где выясняется соответствие поданной заявки требованиям Роспатента;
- Основная экспертиза срок от года до полутора лет, где эксперты делают всесторонний анализ товарного знака и последний этап это выдача свидетельства, подтверждающего регистрацию.
Расчет срока полезного использования товарного знака и ежемесячной амортизации:
- Повторимся, период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. Следовательно, срок полезного использования товарного знака составит 107 месяцев (120мес.-13мес.);
- Ежемесячная сумма амортизации 336,45 руб. (36000 руб./107 мес.).
В бухгалтерском учете отражены следующие проводки по счету 05 при амортизации НМА:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 04 | 08 | 36 000,00 | Оприходован товарный знак | Карточка учета НМА, свидетельство о регистрации товарного знака |
| Ежемесячное начисление амортизации по товарному знаку | ||||
| 26 | 05 | 336,45 | Начислена амортизация за апрель | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 05 | 2 691,60 | Начислена амортизация с мая по декабрь 2014 года | Бухгалтерская справка-расчет: 336,45*8 мес.=2691,60 руб. |
| 26 | 05 | 4 037,40 | Начислена амортизация за 2015 год | Бухгалтерская справка-расчет:336,45*12мес=4037,40 руб. |
| 26 | 05 | 4 037,40 | Начислена амортизация за 2016 год | Бухгалтерская справка-расчет:300*12мес=4037,40 руб |
| 26 | 05 | 336,45 | Начислена амортизация за январь 2017 | Бухгалтерская справка-расчет:336,45 *1 мес=336,45 руб. |
| 05 | 04 | 11 439,30 | Списана начисленная амортизация по товарному знаку | Бухгалтерская справка-расчет: (336,45+2691,60+4037,40+4037,40+336,45)=11439,30 руб. |
| 91 | 04 | 24 560,70 | Выбытие (списание) НМА | Бухгалтерская справка-расчет:36000-11439,30=24560,70 руб. |
Пример №2. Пересмотр срока полезного использования НМА с неопределенного на определенный
Допустим, в 2011 организация изготовила видеоролик для рекламы своей продукции. Стоимость рекламного видеоролика 140 000 руб. Исключительные права на рекламный ролик принадлежат организации. Организация решила, что рекламный видеоролик будет использоваться в средствах массовой информации на весь период выпуска продукции. А данная продукция будет выпускаться, пока на рынке есть спрос на неё. Когда закончится спрос на продукцию, организация не может установить. Поэтому, ею было принято решение признать рекламный видеоролик в целях амортизации с неопределенным сроком использования.
По истечении двух лет, продажи данной продукции сократились на 20%. Причина: появление более модернизированной продукции у конкурента. Проведя анализ, организация пришла к выводу, что её продукция будет вытеснена конкурентом с рынка в течение 4-х лет.
В январе 2013 года организация приняла решение о начисление амортизации по рекламному видеоролику:
- Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации;
- Срок использования НМА 48 месяцев (4*12 месяцев);
- Расчет ежемесячной амортизации: 140 000 /48=2 916,66 руб.
Сформированы следующие проводки по счету 05 по амортизации НМА:
| Дт | Кт | Сумма | Содержание хозяйственной операции | Документ |
| Ежемесячно, начиная с ЯНВАРЯ, в течение срока полезного использования | ||||
| 26 | 05 | 2916,66 | Начислена амортизация по рекламному ролику | Бухгалтерская справка-расчет |
Поделитесь в соц.сетях:
