Организация, которая приобретает товары (услуги) за границей РФ, при ввозе приобретенных товаров (услуг) на таможне должна уплатить НДС. Рассмотрим как рассчитать, начислить и получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте, как в книге покупок и декларации отразить НДС по импорту, а также проводки, формируемые по НДС при импорте товаров и услуг.
При ввозе товаров (услуг) из-за границы, НДС выступает в качестве таможенного платежа.
Компания при уплате НДС должна руководствоваться:
Согласно законодательству, НДС уплачивается одновременно или до принятия таможенной декларации, и если предприятие не заплатит НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенная организация вправе начислить пени.
Для определения нужного процента при расчете импортного НДС необходимо:
- Определить код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
- Выяснить, входит код товара в список, утв. Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908 и статьи 164 «Налоговые ставки» НК РФ, учитываемых по 10% ставке;
- Если код товара не включен в список учитываемых по 10%, то применяется ставка 18%.
Выяснив ставку НДС, можно рассчитать сумму НДС при импорте по следующей формуле:
Сумма НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка налога
где,
Уплаченный НДС при импорте, можно принять в вычету, если компания зарегистрировала в книге покупок:
- таможенную декларацию на ввозимые товары;
- платежные документы об уплате НДС.
При формировании книги покупок, можно учитывать рекомендации данные налоговиками УФНС России по г.Москва в письме № 16-15/070201 от 5 июля 2010 года и пункта 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года.
Уплаченные сумма НДС при импорте, таможенную пошлину, таможенной сбор, организация может включить в состав расходов, согласно подпункта 22 пункта и подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Особенности учета НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС предусмотрены в Договоре о Евразийском экономическом союзе подписанный в г. Астане 29 мая 2014 года.
В союз ЕАЭС входят: Российская Федерация, Беларусь, Казахстан, Кыргызская Республика и Армения.
Стандартные бухгалтерские проводки по учету НДС при импорте товара:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Описание проводки | Документы |
| 60 | 52 (55) | Перечисление аванса поставщику с валютного счета (с аккредитива) | Банковская выписка (аккредитив 0401063) |
| 76 | 51 | Отражены уплаченные таможенные платежи | Платежное поручение, банковская выписка, ГТД |
| 41 (10;07;08) | 60 (76) | Отражен переход права собственности на приобретенные по импорту товары (материалы, ОС требующие монтаж, ОС не требующие монтажа) согласно условиям контракта | Акт о приеме товара ТОРГ-1, Акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение МХ-1, Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14 |
| 19 | 68 | Отражена сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе приобретенного импортного товара | Банковская выписка, ГТД, Бухгалтерская справка |
| 41 (10;07;08) | 60 | Отражена сумма расхода по доставке приобретенного импортного товара на территории РФ | Бухгалтерская справка |
| 19 | 60 | Отражен НДС, уплаченный за доставку импортного товара на территории РФ | Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка |
| 68 | 19 | НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету после принятия к учету импортного товара | Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка |
| 60 | 91.01 | Отражена курсовая положительная разница при импорте в иностранной валюте | Бухгалтерская справка |
| 91.02 | 60 | Отражена курсовая отрицательная разница при импорте в иностранной валюте | |
| 60 | 52 (55) | Перечислена оплата поставщику с валютного счета (с аккредитива) | Банковская выписка (аккредитив 0401063) |
Как учесть НДС при импорте в бухгалтерском учете на примере
Рассмотрим более подробно на примере как отразить в бухгалтерских проводках НДС при импорте:
Допустим, ООО «ВЕСНА» 12.12.2016г., приобрела у зарубежной компании товар на общую сумму 5 000 долларов США. Согласно условиям контракта право собственности переходит при получении товара, то есть 12.12.2016г. Таможенная пошлина — 15%. Таможенный сбор — 7 500 руб. Услуги за таможенное оформление составляют 70 800 руб., в т.ч. НДС 18% — 10 800 руб.
Курсы долларов США:
- на 12.12.2016г. равен 63,3028;
- на 19.12.2016г. равен 61,7515.
Бухгалтер ООО Весна отразил НДС по импорту следующими проводками:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 41 | 60 | 361 514,00 | Оприходован приобретенный импортный товар (5 000 * 63,3028) | Акт о приеме товара ТОРГ-1 |
| 41 | 76 | 7 500,00 | Отражена сумма таможенного сбора по импортному товару | Бухгалтерская справка |
| 41 | 76 | 47 439,00 | Отражена сумма таможенной пошлины по импортному товару ((5 000 * 61,7515+ 7 500)*15%) | Бухгалтерская справка |
| 19 | 76 | 64 115,37 | Отражена сумма исчисленного таможенного НДС ((308 757,50 + 47 439,00) *18%) | Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка |
| 41 | 60 | 60 000,00 | Отражена стоимость услуги за таможенное оформление приобретенного импортного товара | Бухгалтерская справка |
| 19 | 60 | 10 800,00 | Отражена сумма НДС по услугам (60 000,00 * 18%) | Счет фактура полученный |
| 60 | 52 | 308 757,50 | Перечислена оплата за приобретенный импортный товар (5 000,00 * 61,7515) | Банковская выписка |
| 60 | 91 | 7 101,50 | Отражена курсовая разница (5 000,00 *(61,7515-63,1718)) | Бухгалтерская справка |
| 68 | 19 | 74 915,37 | Уплаченный НДС принят к вычету (64 115,37 + 10 800,00) | Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка |
Поделитесь в соц.сетях:
