Учет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Необходимость в создании такого резерва возникает тогда, когда образуется просрочка платежа за оказанные услуги или товары. Дебитор по какой-то причине не может или не хочет оплатить или поставить товар в прописанные в договоре сроки. Чтобы снизить негативное влияние от убытков такого рода хотя бы частично, предприятиям разрешено создавать резервы. Это дает возможность не платить налоги за неполученную прибыль.

Какие бывают долги

Сомнительные долги в бухгалтерском учете – это долги, возникшие из-за временной задержки платежей. По нему еще не истек срок давности и есть вероятность (неуверенность) что его вернут. Существуют также долги, по которым уже невозможно получить деньги обратно. Это происходит, потому что по ним либо прошел срок давности, либо должник обанкротился. Такие долги списывают на специальный забалансовый счет. До этого он учитывается на счете прочих расходов. Остаток переводится на следующий учетный период.

На каких счетах учитываются

В бухучете для формирования резерва сомнительных долгов различные счета, в том числе забалансовые. От принятой учетной политики фирмы и особенностей ее деятельности зависит то, как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. При обнаружении в процессе торговой или хозяйственной деятельности просрочки по платежам или поставкам, бухгалтер фиксирует факт задержки в учете, делая следующие проводки: Дт 91 – Кт 63.

Для того чтобы списать долги, признанные сомнительными, он делает в журнале следующие записи: Дт 63 – Кт 62 и Дт 63 – Кт 76. Списанные со счета долги учитываются на забалансовом счете 007 не менее 5 лет.

Если резервы не были использованы, например, должник испытывал временные трудности, и поэтому произошла задержка, то долг списывается на счет прибыли отчетного периода. Бухгалтер должен составить следующую проводку: Дт 63 – Кт 91.

Просроченные платежи, на основании которых и были в учете сформированы резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в сумме с вычетом той части, для погашения которой он и был сформирован. Поэтому в балансе сумма сомнительного долга не выписывается в отдельную строку.

На основе какой информации создаются резервы

Первым делом предприниматель должен провести инвентаризацию всех дебиторских счетов. А не только тех, по которым выявлены невыплаченные в срок долги. Такая проверка включает в себя как проверку сумм, так и изучение всей имеющейся информации о должниках фирмы. Ее проводят для того, чтобы не только найти просроченные платежи, но и успеть принять меры для их уплаты до того, как исчезнет возможность их взыскать.

Проверяются не только покупатели, но и поставщики, которые получили оплату за неотгруженный товар. Только после такой проверки возможно создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам. Так как после его создания уменьшается объем налогооблагаемой прибыли. Если не провести тщательной проверки, образуется ошибка. Сокрытие налогов, даже не намеренное, сурово наказывается.

В учет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не входят долги, которые образовались из-за невыплат по процентам. Это правило действует для всех организаций, кроме банков. Формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам обязательно для банков. Это связано с особенностями банковской деятельности.

Суммы резерва добавляют в состав прочих расходов в последний день учетного периода (статья 266 НК). Расчеты производят ежемесячно до конца учетного периода, вписываются в отчетность, которая сдается в конце каждого квартала.

От чего зависит размер сумма отчислений

После проведенного переучета, необходимо определить является ли так или иная задолженность сомнительной. С какого дня уже можно будет формировать резерв и как рассчитывается сумма, для покрытия долга. Какие условия должны быть соблюдены, чтобы можно было произвести отчисления и уменьшить, таким образом, налогооблагаемую базу? Сумма резерва по каждому должнику рассчитывается отдельно. Размер отчислений зависит от следующих условий:

• если срок непогашения долга 90 суток и более, то в резерв записывается полная сумма;
• если деньги не поступили в течение 45–90 суток после даты указанной в договоре, то переводят только половину;
• если просрочка платежа длится не более 45 суток с оговоренной даты, указанной в договоре, то в резерв ничего не отправляют.

При этом следует учитывать принятые законом условия, согласно которым отчисления не могут превышать определенной доли от  выручки, полученной в течение учетного периода. Согласно принятой в бухучете терминологии, под выручкой от реализации являются поступления от продажи товаров и услуг, без вычета себестоимости и налогов.

Как рассчитывается сумма

Налоговые органы всегда интересуют операции, проведение которых может снизить сумму налогов. Российские законы позволяют совершать такие операции, но в разрешенных законами случаях. Налоговиков интересует, каким образом происходит создание резервов и как расходуются средства, которые в них входят. Какие способы учета сомнительных долгов в бухгалтерском учете для этого применяются? Это во много определяется принятыми в стране законами и нормативными актами.

Регистр расчета резерва сомнительных долгов

Сумма резерва формируется на основе той информации, которая была получена  в результате перерасчета. Для этого используются все выявленные в процессе переучета суммы, независимо от того, имеют ли они подтверждение со стороны должников или нет. Во многом порядок учета определяется принятой организацией учетной политикой и Уставом предприятия.

Как создать

Создание резерва производится в несколько этапов. Придется просмотреть и изучить большое количество документов. Но в будущем это поможет избежать снизить риск роста невыплаченных долгов. Весь процесс создания состоит из следующих шагов:

1. После завершения учетного периода, проводится переучет всех долгов дебиторов. Это нужно для того, чтобы выявить наличие их всех, а не только сомнительных.
2. На основании полученной в ходе перерасчета информации рассчитывается сумма резерва, который был уже использован в этом периоде и неиспользованный остаток (в случае, когда были все-таки погашены долги со стороны дебиторов).
3. Рассчитывается сумма резерва, который будет создан в следующем отчетном периоде. Рассчитывается она не только исходя из общей суммы просрочек, но и от размера всей выручки. По закону сумма отчислений не должна быть выше 10% от ее суммы.
4. Рассчитанная сумма сравнивается с оставшимися за прошлый период средствами и делается перерасчет.

Если сумма превышает остаток, то к нему доначисляются средства, и эти доначисления списываются в состав прочих расходов. Если же она меньше, то ему придется уменьшить размер резерва, а разницу перенести на счет прочих доходов.

В итоге информацию, полученную в ходе проведенной инвентаризации, используют для создания базы данных о дебиторах, о наличии у них долгов перед предприятием, и как они их погашают. При формировании резерва, просроченные платежи учитываются полностью, вместе учетом НДС.