Счет 04 в бухгалтерском учете

Счет 04 бухгалтерского учета — это активный счет «Нематериальные активы», служит для отражения движения определенных внеоборотных активов: нематериальные активы, НИОКР, технологические работы.

Вышеперечисленные внеоборотные активы можно оприходовать на счет 04, если:

• Актив принесет в будущем экономические выгоды;
• У организации имеются права на данный актив;
• Можно идентифицировать конкретный актив от других активов;
• Планируется использовать актив свыше года;
• Не планируется продать актив в течение первого года использования;
• Фактическую стоимость актива можно определить;
• Отсутствие материально-вещественной формы актива.

Важно отметить, что все вышеперечисленное должно выполняться единовременно.

Особенность счета 04 «Нематериалные активы»:

• На счете может учитываться начисленная амортизация, если это прописано в учетной политике организации;
• Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА, а также по видам расходов на НИОКР и технологическим работам;
• По дебету счета отражается поступление, а по кредиту — выбытие НМА, при этом объекты отражаются по первоначальной стоимости:

Приведем примеры хозяйственных операций и проводок по счету 04 «Нематериальные активы». Разберем на примере как провести проверку на единовременное выполнение условий отнесения ценностей к НМА.

Пример № 1. Оприходование и выбытие НМА по 04 счету до окончания срока полезного использования

Рассмотрим как отразить оприходование НМА, начисление амортизации на счете 04 и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования. 

Допустим, организация изготовила рекламный видеоролик в январе 2015г. стоимостью 80 000  руб., без НДС. Ролик содержит информацию о производимом товаре организации и предназначен для показа на экранах в супермаркетах. Исключительное право на видеоролик принадлежит организации и согласно ГК не нуждается в регистрации. В ноябре в результате неосторожного обращения с НМА информация с видеоролика была стёрта.

Организацией срок полезного использования установлен 13 месяцев. Учетной политикой установлен линейный способ начисления амортизации на счете 04.

В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма,  руб.		Описание проводки	Документ
04	08	80 000,00		Оприходован видеоролик	Карточка учета НМА
Ежемесячное начисление амортизации по видеоролику
26	04	6 153,85	Начислена амортизация за февраль		Бухгалтерская справка-расчет 80000/13=6153,85
26	04	55 384,65	Начислена амортизация с марта по ноябрь		Бухгалтерская справка-расчет: 6153,85*9=55384,65 руб.
91	04	18 461,50	Выбытие НМА		Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет:80000-6153,85-55384,65=18461,50

Пример №2.  Можно ли учитывать в составе НМА документальный фильм, созданный в честь юбилея организации

Допустим, организация в честь своего 30-летнего юбилея изготовила документальный фильм о коллективе и производстве. Производство фильма осуществляла сторонняя организация — подрядчик. Согласно акту выполненных работ подрядчика, стоимость фильма — 120 000 руб., в т.ч. НДС 18 305,08 руб. Исключительное право на фильм принадлежит заказчику. Организацией было принято решение хранить фильм в архиве. Срок хранения: бессрочно. Организация на общем режиме налогообложения.

Проверим документальный фильм на единовременное выполнение условий отнесения фильма к НМА. Проверку оформим в виде таблицы:

№ п/п	Критерии отнесения актива в состав НМА	+ (выполняются) — (не выполняются)
1	Актив принесет в будущем экономические выгоды	—
2	У организации имеются права на данный актив	+
3	Можно идентифицировать конкретный актив от других активов	+
4	Планируется использовать актив свыше года	+
5	Не планируется продать актив в течение первого года использования	+
6	Фактическую стоимость актива можно определить	+
7	Отсутствие материально вещественной формы актива	+

Из таблицы видно, что не выполняется первый критерий отнесения документального фильма непроизводственного назначения к НМА.

Считаем, что в сложившейся ситуации, организация может единовременно списать затраты по изготовлению фильма в состав прочих расходов.  А сам фильм учитывать количественно и суммарно на забалансовом счете. Для этого в рабочем плане счетов прописать новый забалансовый счет, например 013 «Ценности непроизводственного назначения». При этом рекомендуется издать приказ о единовременном списании фильма с бух.учета и его учета на забалансовом счете.

В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма,  руб.	Описание проводки	Документ
91	60	101 694,92	Стоимость фильма отнесена в состав прочих расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль	Акт выполненных работ подрядчика, Приказ
19	60	18 305,08	Выделен НДС, так как не формирует фактическую стоимость фильма	Счет-фактура
91	19	18 305,08	НДС отнесен в состав прочих расходов	Счет-фактура
013	101 694,92	Принят к учету фильм	Приказ, акт выполненных работ